问题1:项目组将尚未支付的短期借款应计利息加入“应付利息”进行核算，在报表项目中的“其他应付款”中填报。品控提出的审查意见：应付利息，银行是否开具利息单？如果是应计利息，应该计入短期借款。 　　

　　问题2:银行存款结息日至报表结账日的应计利息，原在“应收利息”中填报。为什么事务所要求在审计过程中调整并将其纳入货币资金的列报？ 　　

　　分析：上述处理的基础是新金融工具准则。 　　

　　银行存款、短期贷款和长期贷款通常以摊余成本计量。根据《企业会计准则第22号》，摊余成本应确定金融资产或金融负债在进行以下调整后的初始确认金额：(1)扣除已偿还的本金；(2)增加或减少采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额的差额形成的累计摊销额；(3)扣除累计损失准备(仅适用于金融资产)。即“摊余成本”本身包括本金、利息和减值。 　　

　　银行活期存款、定期存款或尚未达到实际利率法结息日的银行贷款所产生的利息，均属于摊余成本的一部分，应计入相应金融工具的账面余额，即应与本金一并核算，列报时应考虑流动性。具体来说，银行活期存款和短期定期存款产生的利息在“货币资金-银行存款”中报告，对应的损益项目为“财务费用-利息收入”。银行贷款应计利息在“短期贷款”或“长期贷款”中报告，相应的损益项目为“财务费用-利息支出”。 　　

　　相关依据： 　　

　　1.《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》 (2017)第三十八条金融资产或金融负债的摊余成本，应当根据该金融资产或金融负债初始确认金额经过下列调整后的结果确定：(1)扣除已偿还的本金。(2)加减采用实际利率法摊销初始确认金额与到期日金额之间的差额形成的累计摊销额。(3)扣除累计损失准备(仅适用于金融资产)。实际利率法，是指计算金融资产或金融负债的摊余成本，并将利息收入或利息费用分配到各个会计期间的方法。 　　

　　2.《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》应用指南(2018)关于会计科目设置(节选) 　　

　　“银行存款”。本科目核算企业存放在银行或其他金融机构的以摊余成本计量的各种款项。 　　

　　“其他货币资金”。本科目核算摊余成本、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、投资存款、境外存款及其他货币资金。“应收利息”。本科目核算企业发放贷款、各种债权投资、存放中央银行资金、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。企业购买的还本付息的债权投资，在持有期内取得的利息，在“债权投资”科目核算。 　　

　　“长期贷款”。本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的以摊余成本计量的期限在1年以上(不含1年)的借款。本科目可按贷款单位和贷款类型进行明细核算，如本金、利息调整、应计利息等。“应付债券”。本科目核算企业为筹集资金而发行的债券的本金和利息，以摊余成本计量。本科目可按面值、利息调整、应计利息进行明细核算。“应付利息”。本科目核算企业根据合同应支付的利息，包括存款应支付的利息、分期付息还本的长期借款、企业债券等。本科目可按存款人或债权人明细核算。 　　

　　3.《财政部关于修订印发2018年度金融企业财务报表格式的通知》(财税〔2018〕36号) 　　

　　企业应按照010301的有关规定确认利息收入和利息支出 　　

4. 《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》（财会〔2019〕6号）“其他应收款”项目，应根据“应收利息”“应收股利”和“其他应收款”科目的期末余额合计数，减去“坏账准备”科目中相关坏账准备期末余额后的金额填列。其中的“应收利息”仅反映相关金融工具已到期可收取但于资产负债表日尚未收到的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。“其他应付款”项目，应根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。其中的“应付利息”仅反映相关金融工具已到期应支付但于资产负债表日尚未支付的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。

5.证监会：2019年上市公司年报会计监管报告（4）金融工具利息列报问题根据企业会计准则及相关规定，其他应收款和其他应付款中包含的应收利息和应付利息，仅反映相关金融工具已到期可收取或应支付，但于资产负债表日尚未收到或尚未支付的利息。基于实际利率法计提的金融工具的利息应包含在相应金融工具的账面余额中。年报分析发现，部分上市公司未将基于实际利率法计提的金融工具的利息包含在相应金融工具的账面余额中（例如货币资金、长期借款、短期借款等），而是错误地计入应收利息或应付利息，并在其他应收款或其他应付款中进行列报。